15 вересня 2026 року до Верховної Ради надійшов проєкт закону №16000 «Про Державний бюджет України на 2027 рік». У документі закладено нові орієнтири мінімальної зарплати й прожиткового мінімуму, від яких залежить розрахунок ПДФО, військового збору та ЄСВ для найманих працівників.

Мінімальна зарплата і прожитковий мінімум у 2027 році

Проєкт бюджету передбачає, що з 1 січня 2027 року мінімальна зарплата зросте до 9546 гривень на місяць, а погодинна ставка становитиме 57,5 гривні. Прожитковий мінімум для працездатних осіб з початку року планують встановити на рівні 3691 гривні.

Ці показники позначаться насамперед на посадових окладах і тарифних ставках, а отже і на зарплаті, яку працівники отримають уже в січні. Крім того, мінімальна зарплата визначає розмір мінімального страхового внеску з ЄСВ, а прожитковий мінімум впливає на суму і граничний дохід для застосування податкової соціальної пільги.

Загальні правила нарахувань і утримань

Ставки основних податків та внесків із зарплати залишаються без змін: ПДФО — 18%, військовий збір — 5%, ЄСВ — 22% (або 8,41% для працівників з інвалідністю). Тож механіка оподаткування зарплати у 2027 році буде практично такою ж, як і зараз.

Наприклад, якщо працівникові нарахували 30 000 грн за місяць, з цієї суми утримають 5400 грн ПДФО і 1500 грн військового збору. На руки працівник отримає 23 100 грн, а роботодавець додатково нарахує 6600 грн ЄСВ. Якщо ж працівник має право на податкову соціальну пільгу, розрахунок зміниться.

Як зміниться податкова соціальна пільга

Податкова соціальна пільга — це сума, яка зменшує базу оподаткування ПДФО за наявності підстав, передбачених статтею 169 Податкового кодексу України. На військовий збір і ЄСВ ця пільга не поширюється.

Згідно з підпунктом 169.1.1 ПКУ, базова ПСП дорівнює 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня звітного року. Виходячи з прогнозного прожиткового мінімуму на 2027 рік, базова пільга становитиме 1845,50 грн.

Застосувати ПСП можна лише тоді, коли зарплата не перевищує граничного доходу, розрахованого за встановленою формулою. Після округлення до найближчих 10 гривень цей граничний дохід у 2027 році складе 5170 грн.

Базова ПСП у розмірі 1845,50 грн

Формула для розрахунку ПДФО із застосуванням базової ПСП: ПДФО = (зарплата – 1 845,50 грн) × 18%

Скористатися пільгою можна, якщо зарплата працівника не перевищує 5170 грн і подано відповідну заяву роботодавцю.

Приклад: працівниця має одну 12-річну дитину, а її зарплата за місяць складає 5000 грн. Оскільки ця сума менша за 5170 грн, застосовується базова ПСП у розмірі 1845,50 грн. Розрахунок ПДФО: (5000 грн – 1845,50 грн) × 18% = 567,81 грн. У результаті працівниця отримає 5000 грн – 567,81 грн – 250 грн = 4182,19 грн.

Базова ПСП для батьків із дітьми

Підвищений граничний дохід, який множиться на кількість дітей, може використати лише один із батьків — для другого діятиме звичайний ліміт 5170 грн. Це стосується пільг за підпунктом 169.1.2 та підпунктами «а» і «б» підпункту 169.1.3 ПКУ. Водночас підвищений розмір самої пільги можуть застосовувати обидва з батьків.

Приклад: жінка перебуває у шлюбі і виховує чотирьох дітей до 18 років, її зарплата — 18 000 грн. Оскільки ця сума не перевищує граничний дохід 20 560 грн, вона має право на пільгу. Розрахунок: (18 000 грн – 7382 грн) × 18% = 1911,24 грн. Підсумкова сума на руки: 18 000 грн – 1911,24 грн – 900 грн = 15 188,76 грн.

Підвищена ПСП 150% (2768,25 грн) для батьків із дітьми

Одинокі матері й батьки, вдови, вдівці, опікуни чи піклувальники, які виховують дитину до 18 років, а також працівники, які утримують дитину з інвалідністю до 18 років, мають право на пільгу в розмірі 150% від базової — тобто 2768,25 грн.

Формула розрахунку ПДФО: ПДФО = (зарплата – 2 768,25 грн × N) × 18% де N – кількість дітей, на яких працівник має право на підвищену ПСП. ПСП застосовують, якщо зарплата не перевищує граничний дохід 5 170 грн × N

Збільшений граничний дохід у цьому випадку теж може використати лише один із батьків.

Приклад: одинока мати з тими ж вихідними даними, що й у попередньому прикладі (зарплата 5000 грн), має право на підвищену пільгу 2768,25 грн. Розрахунок: (5000 грн – 2768,25 грн) × 18% = 401,72 грн. На руки вона отримає 5000 грн – 401,72 грн – 250 грн = 4348,28 грн.

Комбінована ПСП для батьків кількох дітей

Якщо працівник утримує двох або більше дітей до 18 років, серед яких є дитина з інвалідністю, пільги можна поєднувати. На кожну звичайну дитину застосовують базову ПСП 1845,50 грн, а на дитину з інвалідністю — підвищену пільгу 2768,25 грн.

Формула розрахунку ПДФО: ПДФО = [зарплата – (1 845,50 грн × N + 2 768,25 грн × Nінв)] × 18% де: N – кількість дітей без інвалідності; Nінв – кількість дітей з інвалідністю.

Приклад: заміжня працівниця виховує трьох дітей до 18 років, одна з яких має інвалідність, а її зарплата за місяць — 11 000 грн. Оскільки вона має право на збільшений граничний дохід, а її чоловік цим правом не користується, зарплата в межах ліміту дозволяє застосувати пільгу. ПСП на двох дітей без інвалідності та підвищена пільга 2768,25 грн на дитину з інвалідністю дають загальну суму, з якої розраховують ПДФО: (11 000 грн – 6459,25 грн) × 18% = 817,34 грн. На руки працівниця отримає 11 000 грн – 817,34 грн – 550 грн = 9632,66 грн.

Увага! Збільшений граничний дохід для застосування ПСП 15 510 грн може застосувати лише один із батьків. Для другого з батьків граничний дохід для застосування ПСП становитиме 5 170 грн.

Нарахування ЄСВ на зарплату у 2027 році

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону №2464, роботодавці нараховують ЄСВ за ставкою 22% на базу нарахування внеску. Для працівників з інвалідністю за наявності підстав діє ставка 8,41%, і в такому разі вимогу про донарахування ЄСВ до мінімального страхового внеску не застосовують.

За загальним правилом, якщо працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць на основному місці роботи, база нарахування ЄСВ не може бути меншою за мінімальну зарплату. Коли фактична база менша, роботодавець визначає додаткову базу нарахування.

Увага! Виходячи з розміру мінімальної заробітної плати за проєктом Держбюджету на 2027 рік, мінімальний страховий внесок становитиме: 9546 грн × 22% = 2 100,12 грн

Приклад: працівник перебував у відпустці без збереження зарплати з 1 до 24 липня 2027 року, за цей місяць йому нарахували 5000 грн, при цьому трудові відносини тривали повний календарний місяць. Оскільки прогнозна мінімальна зарплата складає 9546 грн, база нарахування ЄСВ має відповідати саме цьому показнику, а не фактично нарахованій сумі.

Інша ситуація виникає, коли працівника прийняли на роботу не з першого дня місяця. Наприклад, якщо людину оформили 15 числа звітного місяця, і за графіком вона відпрацювала 11 робочих днів із 23 при посадовому окладі 10 000 грн, вимога про нарахування ЄСВ із мінімальної зарплати не діє — адже повного календарного місяця трудових відносин не було. У такому разі ЄСВ нараховують на фактичну зарплату: 10 000 грн ÷ 23 роб. дн. × 11 роб. дн. = 4782,61 грн, тож сума ЄСВ становитиме 1052,17 грн.

Ще один приклад стосується працівника з інвалідністю, який перебуває у трудових відносинах з роботодавцем із 2023 року і отримав за липень 2027 року зарплату 8500 грн. За умови правомірного застосування ставки 8,41% вимога про сплату ЄСВ з мінімальної зарплати не застосовується, тож сума ЄСВ за цей місяць складе 714,85 грн.