Передача майна між членами родини — у спадок чи за договором дарування — зазвичай не тягне за собою сплати ПДФО. Але щойно у справу втручаються закордонні активи, ситуація ускладнюється, а таких випадків стає дедалі більше через масову міграцію українців за кордон.

З чим звернувся платник податків

Один із громадян попросив ДПС надати індивідуальну податкову консультацію щодо такої ситуації: батько планує передати йому в спадок або подарувати корпоративні права іноземних юридичних осіб, частки в капіталі закордонних утворень без статусу юрособи, кошти на рахунках в іноземних банках, а також нерухомість і рухоме майно за кордоном.

Платника цікавило два практичних питання.

  • Чи оподатковується вартість такого майна, отриманого від батька як члена сім'ї першого ступеня споріднення, за нульовою ставкою ПДФО
  • Чи звільняється такий дохід від військового збору

ДПС дала відповідь від 14.09.2026 №5447/ІПК/08-01-24-07-06, і вона містить важливі застереження для тих, хто планує подібні операції.

Чому резидентство обох сторін угоди визначає все

Згідно з підпунктами 163.1.1 та 164.2.10 Податкового кодексу України, резидент України включає до об'єкта оподаткування вартість успадкованого або подарованого майна. Правила для дарунків повністю повторюють правила для спадщини, що встановлено пунктом 174.6 ПКУ.

Для найближчих родичів передбачена пільга: підпункт «а» підпункту 174.2.1 ПКУ встановлює нульову ставку ПДФО для майна, яке отримують члени сім'ї спадкодавця чи дарувальника першого та другого ступенів споріднення.

  • Перший ступінь споріднення — це батьки, чоловік або дружина, діти, зокрема усиновлені (пп. 14.1.263 ПКУ)
  • Другий ступінь — рідні брати та сестри, баба, дід, онуки

Утім нульова ставка діє лише за умови, що резидентами України є одночасно і обдарований, і дарувальник.

Висновок ДПС: вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем/обдарованим – резидентом, який є членом сім'ї спадкодавця/дарувальника – резидента першого або другого ступенів споріднення, оподатковується ПДФО за нульовою ставкою та звільняється від оподаткування військовим збором.

ДПС

Найцікавіше в цій історії те, що саме син, який готується отримати майно, має намір змінити податкове резидентство. Утім податківці в консультації дещо переплутали сторони та дійшли висновку, виходячи з припущення, що резидентство змінює батько.

Висновок ДПС: дохід у вигляді вартості успадкованого або отриманого у дарунок майна, отриманий фізичною особою – резидентом від спадкодавця (дарувальника) – нерезидента, оподатковується 18% ПДФО та 5% військовим збором, незалежно від ступеня споріднення.

ДПС

Проте щодо наслідків ДПС помилки не зробила. Підпункт 174.2.3 ПКУ встановлює, що пільгова нульова ставка не застосовується, якщо хоча б одна сторона угоди — той, хто передає майно, або той, хто його отримує — на момент укладання договору є нерезидентом. Тож будь-яке майно, успадковане від нерезидента чи отримане нерезидентом від резидента України, оподатковується на загальних підставах.

У такому разі ступінь споріднення вже не має значення. Навіть коли батько дарує майно рідному синові, але одна зі сторін на момент оформлення дарування чи прийняття спадщини вже втратила статус податкового резидента України, доведеться заплатити сукупно 23% від вартості всього майна.

Статтею 174 ПКУ відповідальність за сплату податку та військового збору покладено безпосередньо на спадкоємців чи обдарованих. Тож якщо син у нашому прикладі змінить резидентство до оформлення договору дарування, йому доведеться розрахуватися з бюджетом ще до нотаріального посвідчення, а в сільській місцевості — до оформлення документів уповноваженою особою органу місцевого самоврядування.

Пункт 174.4 ПКУ передбачає, що нотаріус видає спадкоємцю-нерезиденту свідоцтво про право на спадщину лише за наявності документа про сплату податку. ДПС уточнює, що без підтвердження сплати ПДФО та військового збору нотаріус так само не посвідчить договір дарування.

Відповіді на поширені запитання

  1. Чи впливає вид майна на оподаткування? Ні, стаття 174 ПКУ оперує загальним поняттям «об'єкт спадщини», тож тип активу значення не має
  2. Що тоді має вирішальне значення? Податковий статус учасників операції: якщо резидент України отримує спадщину чи дарунок від батька-резидента, застосовується ставка ПДФО 0% і, відповідно, не сплачується військовий збір
  3. Чи впливає на пільгу місцезнаходження майна? Ні, нульова ставка ПДФО діє незалежно від того, де розташоване майно — в Україні чи за кордоном
  4. Чи можуть закордонні податкові органи висунути претензії? Це питання податківці порушили в консультації, і відповідь радше ствердна — усе залежить від законодавства країни, де знаходиться майно або зареєстрована компанія, права якої передають у подарунок. Багато держав мають власні правила оподаткування спадщини і дарунків зі своїми ставками, пільгами для родичів та пороговими сумами

Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування з багатьма державами, які можуть передбачати залік іноземного податку, звільнення від нього або обмеження права на оподаткування. Тому в кожній конкретній ситуації варто аналізувати і законодавство країни, де розташоване подароване майно, і відповідну угоду цієї країни з Україною.

Поради дарувальникам і отримувачам майна

Виходячи з роз'яснення ДПС, можна сформулювати кілька практичних рекомендацій для тих, хто планує передавати закордонні активи в межах родини.

  1. Дотримуйтеся правильної послідовності дій: якщо плануєте змінити постійне місце проживання чи податкове резидентство, завершіть оформлення спадщини або договору дарування до офіційної втрати статусу резидента України — це збереже право на нульову ставку і дозволить уникнути сплати 23%
  2. Заздалегідь підготуйте документи, що підтверджують ступінь споріднення: нотаріусу потрібні беззаперечні докази першого або другого ступеня — свідоцтва про народження, шлюб тощо
  3. Врахуйте правила щодо контрольованих іноземних компаній: перехід корпоративних прав іноземної юрособи від батька до сина створює для нового власника обов'язок звітувати про КІК, подавати повідомлення про набуття частки та відповідну звітність до ДПС
  4. З'ясуйте податкові наслідки в інших юрисдикціях: звільнення від оподаткування в Україні за нульовою ставкою не означає автоматичної відсутності зобов'язань у країні, де розташоване майно чи зареєстрована іноземна компанія — аналізувати потрібно обидві юрисдикції
  5. Проведіть додаткові перевірки перед оформленням: законодавство країни розташування майна чи реєстрації компанії щодо додаткового оподаткування, застосовність конвенції про уникнення подвійного оподаткування з Україною, потребу в оцінці майна для іноземних цілей і можливу звітність перед закордонними органами
  6. Зверніть увагу на валютний контроль: з боку українського законодавства до резидента-дарувальника претензій щодо виведення капіталу не буде, адже кошти вже перебувають за кордоном, проте іноземний банк під час переказу чи зміни власника рахунку може вимагати документи — наприклад, легалізований і перекладений договір дарування — та підтвердження легальності походження коштів