Податкова служба в Івано-Франківській області нагадала правила амортизації основних засобів для компаній, які здають нерухомість в оренду фізичним особам. Якщо квартира як основний засіб задіяна у господарській діяльності підприємства і на неї нараховується амортизація за правилами бухгалтерського обліку, то передача цієї квартири в оренду фізособі не позбавляє платника права нараховувати податкову амортизацію відповідно до пункту 138.3 Податкового кодексу України.

Порядок коригувань фінансового результату у зв'язку з амортизацією необоротних активів прописаний у статті 138 ПКУ.

Пункти 138.1 та 138.2 ПКУ визначають, що фінансовий результат до оподаткування зростає на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів, розрахованої за національними стандартами бухобліку чи міжнародними стандартами фінансової звітності, і водночас зменшується на суму амортизації, обчисленої за правилами пункту 138.3 ПКУ.

Саме пункт 138.3 ПКУ встановлює механізм обрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування.

Підпункт 138.3.1 ПКУ передбачає, що амортизація рахується за національними положеннями бухобліку або міжнародними стандартами фінзвітності, але з урахуванням обмежень, закладених у підпункті 14.1.138 ПКУ та підпунктах 138.3.2–138.3.4 ПКУ. Методи нарахування при цьому застосовуються ті, що передбачені національними стандартами бухобліку.

Вартість основних засобів і нематеріальних активів для розрахунку амортизації за пунктом 138.3 ПКУ береться без переоцінки — без уцінки чи дооцінки, проведеної за правилами бухобліку.

Якщо основні засоби не використовуються в господарській діяльності через консервацію, амортизація за цей період не нараховується.

Підпункт 138.3.2 ПКУ виключає з амортизації витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення невиробничих основних засобів і невиробничих нематеріальних активів — такі витрати покриваються з відповідних джерел.

Невиробничими основними засобами та нематеріальними активами вважаються ті, що не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, для податкових цілей амортизація основних засобів застосовується лише за умови, що ці засоби задіяні в господарській діяльності підприємства.