Державна податкова служба підготувала проєкт наказу, яким планує оновити форми звітності з ПДВ та Порядок №21 щодо їх заповнення. Головна новація — основна частина декларації стане набагато лаконічнішою: замість чинних 21 рядка залишиться лише 15. Розповідаємо, завдяки яким змінам це стане можливим і на що бухгалтерам варто звернути увагу найперше.
Розділ I «Податкові зобов'язання»
У новій формі з'явиться окремий рядок 1.4, призначений для операцій з нульовою ставкою на митній території України. Операції, звільнені від ПДВ, переїдуть з рядка 5 до рядка 1.5, а операції, що взагалі не підпадають під оподаткування, відокремлять від звільнених.
Увага! Необ'єктні операції відображатимуться в рядку 4 нової форми декларації разом з операціями з постачання за межами митної території України. У чинній формі вони разом зі звільненими від ПДВ операціями відображаються в рядку 5 декларації.
Дебет-Кредит
Також переглянуто принцип відображення операцій у режимі експортного забезпечення (РЕЗ). Наразі для них передбачені рядки 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, а коригування виносяться у блок 7.2. У новій логіці все виглядатиме інакше:
- рядок 2.3 — РЕЗ-операції за ставкою 0%
- рядок 2.4 — РЕЗ-операції за ставками 20% та 14%
- рядок 2.5 — коригування РЕЗ-операцій за ставкою 0%
- рядок 2.6 — інші коригування РЕЗ-операцій
Отже, коригування РЕЗ-операцій відтепер фіксуватимуться безпосередньо в тому блоці, де показані самі операції. Це узгоджується з новою структурою додатка Д1, де для таких коригувань, як і раніше, передбачена таблиця 1.3, хоча її форму вдосконалено — показники з неї переноситимуться до рядка 2.6 декларації.
Увага! Операції за п. 198.5 та ст. 199 ПКУ в новій формі декларації будуть об'єднані в один рядок. Якщо в чинній декларації для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань використовуються рядки 4.1, 4.2, 4.3, то в новій формі вони об'єднані в рядок 3. При цьому деталізація причин нарахування не зникає. Вона переноситься до таблиці 1.2 додатка Д1.
Дебет-Кредит
Розділ II «Податковий кредит»
Цей блок декларації також помітно стискається: наразі податковий кредит розкидано по рядках 10–17, а за проєктом залишиться тільки 11 рядків.
Серед ключових новацій:
- усі імпортні операції (рядки 11.1, 11.2, 11.3) об'єднають у рядок 8.1 з розшифровкою в додатку Д1
- окремого рядка для погашених податкових векселів не буде — інформація перейде у таблицю 2.1 додатка Д1, а показник потрапить до рядка 8.1
- послуги, отримані від нерезидента з місцем постачання на митній території України, і коригування обсягів придбання за ними показуватимуть в єдиному рядку 9 незалежно від ставки — 20% чи 7%, з розшифровкою в Д1
Увага! Коригування податкового кредиту, яке зараз відображається в рядках 14 та 15, відображатиметься у складі рядків 7 та 9 нової форми декларації. Тобто сума придбання (за відповідною ставкою) одразу збільшуватиметься або зменшуватиметься на суму коригування. Розшифровка наводитиметься в додатку Д1.
Дебет-Кредит
Розділ III «Розрахунки за звітний період»
Прикінцевий блок декларації також зміниться, переважно через перенумерацію рядків і перебудову посилань між ними. Зникає рядок 19.1 «Частина від'ємного значення в межах реєстраційного ліміту» — натомість у рядку 14 показуватимуть суму від'ємного значення, що не перевищує обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання декларації.
Сума від'ємного значення, яка переходить до податкового кредиту наступного періоду, відображатиметься в одному рядку 15 — замість чинних рядків 20.3 та 21.
Додаток Д1
Нині додаток Д1 уже містить деталізацію:
- податкових накладних, не зареєстрованих у ЄРПН (таблиця 1.1)
- коригування податкових зобов'язань у разі збільшення суми компенсації (таблиця 1.2)
- коригувань за РЕЗ-операціями (таблиця 1.3)
- придбань (таблиця 2.1)
- коригування податкового кредиту (таблиця 2.2)
Таблиця 1.1 залишиться майже без змін — скоригують лише посилання на нові рядки декларації: 1.1, 1.2, 1.3 або 3 замість нинішніх 1.1, 1.2, 1.3, 4.1, 4.2, 4.3.
Таблиця 1.2 натомість стане суттєво детальнішою — з 9 граф у чинній формі до 13 у новій. З'явиться окремий блок «Податкова накладна, що коригується» з датою та номером ПН, а також дані про сам розрахунок коригування та суму коригування.
Увага! У цій таблиці з'являється важлива нова деталізація причин коригування, а саме: графа 5.1 — причина коригування: 1 — відповідно до п. 198.5 ПКУ; 2 — відповідно до п. 199.1 ПКУ; 3 — річний перерахунок частки використання; графа 5.2 — вид операції: 1 — коригування обсягу операцій, оподатковуваних за нульовою ставкою; 2 — коригування звільнених операцій; графа 5.3 — ознака розрахунку коригування, яким збільшується сума компенсації, якщо такий РК не зареєстрований в ЄРПН на дату подання декларації. Додатково в таблиці 1.2 з'явилася графа 6, де відображатимуться РК, якими збільшується сума компенсації та які не зареєстровані в ЄРПН на дату подання декларації.
Дебет-Кредит
Нині річний перерахунок ПДВ за пунктом 199.1 ПКУ показують окремим блоком у нижній частині таблиці. У новій формі його вбудують безпосередньо в таблицю 1.2 через спеціальну ознаку.
Крім того, у таблиці 1.2 з'явиться окремий рядок для коригування податкових зобов'язань через нецільове використання товарів, ввезених зі звільненням від ПДВ. Наразі таке коригування показують прямо в декларації — у рядку 8.
Таблиця 1.3 залишиться практично незмінною — скоригують лише номери рядків декларації, до яких переносяться дані з неї.
Таблиця 2.2, як і раніше, призначена для деталізації коригувань податкового кредиту, але її підсумки прив'яжуть до нових рядків декларації — 7.1, 7.2, 7.3 та 9.
Додаток Д2
Тут зміняться головним чином посилання на рядки декларації. Призначення додатка не зміниться — деталізація від'ємного значення та показників бюджетного відшкодування, однак замість чинних посилань на рядки 19–21 та 20.1–20.2 нова форма використовуватиме рядки 13, 14, 14.1, 14.2 та 15.
Окремо в додатку виділять таблицю 1.1 для бюджетного відшкодування, пов'язаного з коригуваннями податкових зобов'язань за спеціальними правилами РЕЗ.
Додаток Д3
Головна зміна — перебудова зв'язку з основною декларацією: показники в оновленому Д3 прив'яжуть до рядків 14.2, 14.2.1 та 14.2.2.
Окремо продовжать деталізувати суми, які можуть спрямовуватися:
- на рахунок платника
- у рахунок погашення зобов'язань
- на інші передбачені формою напрями
Таблиці щодо суми реєстраційного ліміту та реорганізації залишаються без змін.
Додаток Д4
Звільнені від оподаткування операції отримають нову прив'язку до основної декларації. У новому Д4:
- таблиця 1 показує операції, які не є об'єктом оподаткування, та послуги за межами митної території, а підсумок переноситься до рядка 4
- таблиця 2 деталізує звільнені операції, а підсумок переноситься до рядка 1.5
Це узгоджується з новою логікою побудови основної декларації.
Додаток Д5
У новій версії додатка замість трьох таблиць залишиться дві: окрему таблицю річного перерахунку скасують, а таблицю розподілу за касовим методом перенесуть з таблиці 3 до таблиці 2.
У новій таблиці 1 прямо зазначать, що частка для рядка 1 розраховується в грудні й застосовується для перерахунку за підсумками календарного року та протягом наступного року. Таким чином інформація про частку для перерахунку залишається в Д5, хоча окремої таблиці саме для перерахунку вже не буде.
Зміняться й посилання на рядки декларації: нині до загального обсягу входять рядки 1.1–1.3, 2.1–2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1–7.2.3, а в новій формі перелік прив'яжуть до рядків 1.1–1.5, 2.1–2.6 та 4.
Додаток Д6
Цей додаток фактично звужується до однієї функції — заяви про помилки чи порушення реєстрації. В оновленій версії залишиться лише «Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів ПН та/або порушення граничних строків реєстрації ПН/РК».
Розрахунок розподілу податкового кредиту за касовим та загальним методом, який раніше був частиною Д6, переїде до таблиці 2 додатка Д5.
На що варто звернути увагу насамперед
- Основну декларацію перебудували: скоротили кількість рядків, змінили нумерацію та розмежували оподатковувані, звільнені й необ'єктні операції.
- Коригування ПДВ деталізуються в додатку Д1 — з'являються окремі ознаки причин і видів коригувань, зокрема за п. 198.5 та ст. 199 ПКУ.
- РЕЗ-операції отримують окрему структуровану систему рядків 2.3–2.6 декларації, а відповідні коригування — деталізацію в Д1.
- Змінюється структура додатків Д2–Д6: розподіл за касовим методом переходить до Д5, а Д6 зосереджується виключно на заявах щодо помилок у ПН/РК та порушення строків їх реєстрації.
Після набрання чинності новою формою бухгалтерам доведеться адаптувати не лише шаблони звітності, а й налаштування облікових програм та внутрішні робочі таблиці аналітичного обліку ПДВ.
Висновки
Запропоновані зміни до форми декларації з ПДВ мають не косметичний, а структурний характер. Основна частина декларації стає компактнішою саме тому, що значну частку деталізації перенесли до додатків.
